гришин ответы на раб тетрадь

Практическая ситуация 1

Предприятие занимается распилкой древесины для мебельных фабрик. Норматив технологических потерь при производстве — 0,5%. В январе текущего года предприятие закупило 100 куб. м древесины по цене 840 руб. за 1 куб. м. Предприятие вывозило древесину за свой счет. Стоимость перевозки составила 5 тыс. руб. Предприятие застраховало груз и выплатило страховщику премию в размере 1 тыс. 200 руб. В феврале вся древесина была пущена в производство.

Произведите оценку технологических потерь в налоговом учете и сравните с результатами и оценкой технологических потерь в бухгалтерском учете, если размер реальных потерь соответствует нормативному (см. таблицу).

Ответ :

Допустим, размер реальных потерь соответствует нормативному. Тогда в налоговом и бухгалтерском учете предприятие может учесть в составе технологических потерь 0,5 куб. м древесины (100 куб. м х 0,5%). В налоговом учете себестоимость древесины складывается из покупной стоимости и затрат на перевозку. Стоимость всей древесины составит 89 000 руб. (840 руб. х 100 куб. м + 5000 руб.). Стоимость технологических потерь — 445 руб. (89 000 руб. : 100 куб. м х 0,5 куб. м). Расходы на страхование учитываются в особом порядке в соответствии со статьей 263 Налогового кодекса.

В бухгалтерском учете картина иная. Себестоимость древесины складывается из покупной стоимости, затрат на перевозку и страхование груза. Себестоимость составит 90 200 руб. (840 руб. х 100 куб. м + 5000 руб. + 1200 руб.). Стоимость технологических потерь равна 451 руб. (90 200 руб. : 100 куб. м х 0,5 куб. м).

 

Практическая ситуация 2

ООО «Салют» выпускает майонез. В производстве продукции используется растительное масло. Технологические потери, связанные с перекачкой (транспортировкой) масла, в соответствии с технологической картой составляют 1,5% от объема масла, отпущенного в производство. В январе текущего года в производство было передано 10 т растительного масла по цене 18 тыс. руб. за тонну. Возвратные отходы в виде отстоя составили 120 кг. Они были оприходованы по цене возможного использования — 7 руб. за 1 кг. После переработки растительного масла вес готового полуфабриката составил 9,75 т.

Рассчитайте размер технологических потерь, учитываемых при налогообложении прибыли ООО «Салют».

Ответ :

В бухгалтерском учете были сделаны проводки:

Дебет 20 Кредит 10

- 180 000 руб. (18 000 руб. х 10 т) — растительное масло передано в производство;

Дебет 10 Кредит 20

- 840 руб. (7 руб. х 120 кг) — оприходованы возвратные отходы.

Безвозвратные технологические потери растительного масла составили 130 кг (10 000 кг — 9750 кг — 120 кг), или 1,3% (130 кг : 10 000 кг х 100%).

Как видим, величина технологических потерь (1,3%) не превышает установленной нормы (1,5%). Следовательно, такие потери можно учесть в целях налогообложения прибыли в полном объеме, то есть в сумме 2340 руб. (18 000 руб. х 0,13 т).

Практическая ситуация 3

Партия проса весом в 3 500 т и стоимостью 1 тыс. руб. за 1 т поступила на склад 7 января текущего года. Она хранится на складе организации насыпью. По состоянию на 31 марта текущего года остаток партии зерна составлял 2 970 т. За межинвентаризационный период реализовано 500 т. Норма естественной убыли согласно приказу Минсельхоза России за три месяца составит 0,11% от общего запаса.

Определите сумму расхода для целей налогового и бухгалтерского учета.

Решение:

Норма естественной убыли согласно приказу Минсельхоза России от 23.01.2004 N 55 за три месяца составит 0,11% от общего запаса. Следовательно, за счет естественной убыли при хранении проса можно списать только 3,85 т (3500 т х 0,11%). Таким образом, для целей бухгалтерского и налогового учета организация сможет отнести на расходы только 3850 руб. (1000 руб. х 3,85 т).

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:

Дебет 94 Кредит 43

- 30 000 руб. (1000 руб. х 30 т) — отражена недостача проса на складе в качестве потерь от недостачи ценностей;

Дебет 91 Кредит 94

- 3850 руб. — списана на затраты недостача проса в пределах норм естественной убыли.

Если виновные в недостаче лица не установлены, делается такая проводка:

Дебет 91 Кредит 94

- 26 150 руб. (1000 руб. х 30 т — 3850 руб.) — списана недостача проса, по которой виновные лица не установлены.

Если же виновные лица установлены, расходы возмещаются за их счет:

Дебет 73 Кредит 94

- 26 150 руб. — отнесена на виновных лиц недостача проса.

Сверхнормативные затраты в размере 26 150 руб. (1000 руб. х 30 т — 3850 руб.) в налоговом учете признать нельзя. Если только организация не получит документ от уполномоченных органов государственной власти об отсутствии лиц, которые виновны в недостаче.

 

Практическая ситуация 1

На момент перехода на ЕСХН на балансе организации-сельхозпредприятия числится имущество. Как поступить с НДС, который был предъявлен к вычету, когда этот объект принимали к учету?

Ответ :

Согласно Федеральному закону от 5 апреля 2004 г. N 16-ФЗ, НДС, принятый к вычету до перехода на уплату ЕСХН, восстанавливать не надо.

Практическая ситуация 2

С 1.01. текущего года ООО «Буренка» перешло на уплату ЕСХН. В предыдущем году организация определяла налоговую базу по НДС кассовым методом. В декабре предыдущего года ООО «Буренка» отгрузило ООО «Молочные реки» 10 тыс. литров молока на сумму 66 тыс. руб., в том числе НДС — 6 тыс. руб. Оплата за отгруженную продукцию поступила в январе текущего года.

Придется ли ООО «Буренка» начислить и заплатить НДС по товарам, оплаченным после перехода на уплату сельскохозяйственного налога? По данной сумме НДС следует ли представлять декларацию в налоговый орган?

Ответ :

Бухгалтер ООО «Буренка» отразил эти операции следующим образом.

В декабре

Дебет 62 субсчет «Расчеты за отгруженную продукцию» Кредит 90 субсчет «Выручка от продаж»

- 66 000 руб. — отражена выручка от продажи молока;

Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

- 6000 руб. — выделен НДС.

В январе

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты за отгруженную продукцию»

- 66 000 руб. — поступила оплата от ООО «Молочные реки»;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 6000 руб. — начислен НДС к уплате в бюджет.

Товары оплачены при общем режиме налогообложения,

а отгружены после перехода на ЕСХН

Сразу скажем, что на отгруженные товары после перехода на уплату сельхозналога НДС начислять не надо. Это следует из п.3 ст.346.1 Налогового кодекса РФ. Но на авансы, полученные до перехода на спецрежим, организация уже начислила налог. 

Практическая ситуация 3

ООО «Доярушка» получило в декабре

предыдущего года аванс в счет поставки молока в сумме 3 300 руб., в том числе НДС — 300 руб. Молоко было отгружено в январе текущего года после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

В данной ситуации можно ли поставить к вычету сумму налога на добавленную стоимость?

Ответ

Бухгалтер ООО «Доярушка» отразил эти операции следующим образом.

В декабре

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

- 3300 руб. — получен аванс под поставку молока;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- 300 руб. — начислен НДС с полученного аванса к уплате в бюджет.

В январе

Дебет 62 субсчет «Расчеты за отгруженную продукцию» Кредит 90 субсчет «Выручка от продаж»

- 3000 руб. — отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты за отгруженную продукцию»

- 3000 руб. — зачтен аванс в счет оплаты за отгруженную продукцию.

Товары оплачены при общем режиме налогообложения,а получены после перехода на ЕСХН. В этой ситуации НДС поставить к вычету из бюджета нельзя, ведь после перехода на спецрежим организация уже не является плательщиком НДС. Такой вывод можно сделать из пп.1 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ.

Практическая ситуация 4

ООО «Донское» перечислило в декабре предыдущего года предоплату за корма для коров в сумме 12 тыс.руб., в том числе НДС — 2 тыс. руб. В январе текущего года общество получило и оприходовало корма.

Возможен ли порядок принятия к вычету из бюджета суммы налога на добавленную стоимость?

Ответ

Бухгалтер ООО «Донское» отразил эти операции следующим образом.

В декабре

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51

- 12 000 руб. — перечислен аванс на покупку кормов.

В январе

Дебет 10 Кредит 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»

- 10 000 руб. — корма оприходованы на склад;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»

- 1800 руб. — на основании полученного счета-фактуры учтена сумма НДС;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

- 11 800 руб. — сумма аванса зачтена в счет оплаты за корма;

Дебет 20 Кредит 19

- 1800 руб. — отнесена на расходы сумма невозмещенного НДС;

Дебет 51 Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

- 200 руб. — получен излишне перечисленный аванс.

Товары получены при общем режиме налогообложения,

а оплачены после перехода на ЕСХН

Практическая ситуация 5

Практическая ситуация 6

С 1 января текущего года ЗАО «Рассвет» перешло на уплату ЕСХН. В предыдущем году организация рассчитывала налог на прибыль методом начисления. В декабре предыдущего года покупателю была отгружена сельскохозяйственная продукция на сумму 16 500 руб. (в том числе НДС). Оплата за отгруженную продукцию поступила в январе текущего года.

Определите сумму дохода, учитываемую при расчете налога на прибыль, следует ли учитывать сумму дохода при расчете ЕСХН в текущем году?

Ответ

Рассчитывая налог на прибыль, бухгалтер ЗАО «Рассвет» учел в составе доходов 15 000 руб. (16 500 — 1500). При расчете ЕСХН в 2004 г. эта сумма не учитывалась.

Товары оплачены при общем режиме налогообложения,

а отгружены после перехода на ЕСХН

В данной ситуации сумму предоплаты придется включить в доходы, облагаемые ЕСХН. Это связано с тем, что полученные деньги при расчете налога на прибыль не учитывались, ведь товары еще были не отгружены.

Практическая ситуация 7

С 1 января текущего года ЗАО «Радужное» перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога. В предыдущем году организация рассчитывала налог на прибыль методом начисления, а НДС. В декабре предыдущего года ЗАО «Радужное» получило предоплату за сельхозпродукцию в сумме 11 тыс. руб. (в том числе НДС). Продукция была отгружена в апреле текущего года.

Следует ли сумму предоплаты включить в доходы, облагаемые единым сельскохозяйственным налогом?

При расчете налога на прибыль бухгалтер ЗАО «Радужное» не включил предоплату в доходы. Аванс в 10 000 руб. он учел, когда рассчитывал ЕСХН в следующем году .

Подведем итог: организации, перешедшие на ЕСХН, должны определять доходы переходного периода по следующей формуле:

доходы = авансы и предоплаты, полученные в период применения общего режима налогообложения + доходы, поступившие в течение отчетного периода — дебиторская задолженность за товары, отгруженные при общем режиме налогообложения.

Далее расскажем, какие ситуации могут возникнуть при учете расходов переходного периода.

Товары оплачены при общем режиме налогообложения,

а получены после перехода на ЕСХН

В этом случае отнести на расходы авансы и предоплаты, перечисленные поставщикам, можно — ведь они не были учтены организацией при расчете налога на прибыль методом начисления.

Практическая ситуация 8

ООО «Сельский житель» рассчитывало налог на прибыль методом начисления. С 1 января текущего года организация перешла на уплату единого сельскохозяйственного налога. В декабре предыдущего года она заплатила за семена 24 тыс. руб., в том числе НДС. Семена были получены только в январе текущего года.

Определите порядок учета, выданного поставщикам суммы аванса, при расчете сумм налога на прибыль и единого сельскохозяйственного налога.

Ответ

Товары получены при общем режиме налогообложения,

а оплачены после перехода на ЕСХН

В этом случае расходы на оплату товаров уже учтены при расчете налога на прибыль за 2003 г. Следовательно, в 2004 г. учитывать их при расчете ЕСХН нельзя.

Однако если организация не успела использовать приобретенные товарно-материальные ценности в производстве и они еще числятся в учете после перехода на уплату ЕСХН, их стоимость можно включить в состав расходов. Но только при условии, что:

- товарно-материальные ценности оплачены и использованы в производственной деятельности сельхозпредприятия;

- расходы на их покупку предусмотрены в п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ.

Практическая ситуация 9:

ООО «Долина» рассчитывало налог на прибыль методом начисления. С 1 января текущего года организация перешла на уплату единого сельскохозяйственного налога. В декабре предыдущего года она получила удобрения на сумму 18 тыс. руб. (в том числе НДС). Деньги поставщикам были перечислены только в феврале текущего года. Химические препараты лежат на складе организации.

Определите порядок учета расходов при расчете налога на прибыль и ЕСХН.

Ответ

Поскольку удобрения не были списаны в производство, бухгалтер ООО «Долина» не учел их при расчете налога на прибыль. Стоимость препаратов, а также невозмещенный НДС в общей сумме 18 000 руб. он включил в расходы, когда рассчитывал ЕСХН.

Далее рассмотрим ситуацию, когда в составе расходов будущих периодов организация учла расходы, относящиеся к периодам, в которые она платит ЕСХН. Возникает вопрос: можно ли учесть эти расходы при налогообложении?

Стоимость товаров учтена

в расходах будущих периодов

В этом случае все зависит от того, когда эти расходы фактически оплачены. Если оплата производилась до перехода на ЕСХН, то учесть их при расчете сельхозналога нельзя. Если же организация оплатит их после перехода на ЕСХН, то она имеет все основания учесть эти расходы при налогообложении. Это следует из п.7 ст.346.5 Налогового кодекса РФ.

ЕСН и налог на имущество

По этим налогам у организаций проблем не возникает. Ведь они начисляют их в последний раз еще при общем режиме налогообложения.

Тогда же суммы налога на имущество и ЕСН включаются в расходы при расчете налога на прибыль. Несмотря на то что платить налоги в бюджет организации будут уже после перехода на уплату ЕСХН, эти суммы нельзя учесть при расчете сельхозналога.

Практическая ситуация 10

ООО «Гастроном» было реализовано:

- сосисок 170 кг на сумму 11 220 руб.;

- колбасы 140 кг на сумму 13 860 руб.;

ООО «Универсам» было реализовано:

- сосисок 200 кг на сумму 13 200 руб.;

- колбасы 300 кг на сумму 29 700 руб.

При этом данные о движение готовой продукции на складе ЗАО «Деликатес», закупающее говядину у колхозов, совхозов и сельских жителей и изготавливающие из нее колбасу и сосиски, представлены в таблице 1.

Рассчитайте сумму НДС по реализации продуктов переработки сельскохозяйственной продукции, на основе данных таблицы.

Практическая ситуация 11

Предприятие агропромышленного комплекса покупает недвижимость у коммерческой организации по договору купли — продажи. Продавец — собственник земли передает покупателю право собственности на часть земельного участка или предоставляет право ее аренды согласно условиям договора купли-продажи недвижимости. Если продавец не является собственником земли, то покупатель недвижимости приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости.

Рассмотрите возможность возникновения налогового спора, в части порядка уплаты налога на добавленную стоимость и налога на имущество организаций.

Ответ

Если продавец не является собственником земли, то покупатель недвижимости приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости. Это предусмотрено п.3 ст.552 Гражданского кодекса РФ.

Вот тут и возникают налоговые споры.

Дело в том, что право собственности на здания, сооружения, земельные участки и иное недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента регистрации (п.1 ст.131; п.1 ст.551 Гражданского кодекса РФ).

В связи с чем представители налоговых органов считают, что до регистрации объекты недвижимости и земельные участки не могут приниматься к бухгалтерскому учету организации в составе основных средств. То есть «входной» НДС по ним зачтен быть не может. Это следует из п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ.

Практическая ситуация 12

ООО Сахарный комбинат «Лиговский» (заимодавец) по договору товарного займа 1 апреля текущего года сроком на два месяца передал ООО «Родина» (заемщик) 1 тыс. кг сахара на сумму 13 тыс. 200 руб. (в том числе НДС — 1 200 руб.). Себестоимость сахара равна сумме, указанной в договоре без НДС, — 12 тыс. руб. Заем предоставлен по 18% годовых. Заемщик платит проценты ежемесячно деньгами. Для возврата займа ООО «Родина» приобрело 1 тыс. кг сахара на сумму 15 тыс. 400 руб. (в том числе НДС — 1 400 руб.).

Рассмотрите порядок уплаты НДС со стоимости выдаваемых товаров, порядок возмещения НДС по передаваемому имуществу и порядок налогообложения процентов, начисленных по договору товарного займа.

Решение:

Бухгалтер ООО «Сахарный комбинат «Лиговский» (заимодавец) отразил эти операции следующим образом.В апреле 2004 г.:Дебет 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 43- 12 000 руб. — списана себестоимость сахара, переданного взаем;Дебет 58 субсчет «Предоставленные займы» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заемщиком»- 13 200 руб. — учтена стоимость сахара по цене, указанной в договоре товарного займа;Дебет 76 субсчет «Расчеты с заемщиком» Кредит 76 субсчет «НДС отложенный»- 1200 руб. — отражен НДС по выданному товарному займу.Ежемесячная сумма начисленных процентов по займу равна:13 200 руб. х 18% : 12 мес. = 198 руб.Вся сумма процентов по товарному займу облагается НДС по ставке 18 процентов.Таким образом, ежемесячная сумма процентов, уплачиваемых заимодавцу:198 руб. + (198 руб. х 18%) = 233,64 руб.

Бухгалтер ООО «Родина» (заемщик) отразил эти операции следующим образом.В апреле 2004 г.:Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заимодавцем»- 12 000 руб. — оприходован сахар, полученный по договору товарного займа;Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заимодавцем»- 1200 руб. — учтен НДС по оприходованному сахару;Дебет 76 субсчет «Расчеты с заимодавцем» Кредит 66 субсчет «Товарные займы»- 13 200 руб. — отражена задолженность по товарному займу;Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 76 субсчет «Расчеты с заимодавцем»- 198 руб. — начислены проценты за апрель к уплате заимодавцу;Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с заимодавцем»- 35,64 руб. — учтен НДС по процентам;Дебет 76 субсчет «Расчеты с заимодавцем» Кредит 51- 233,64 руб. — оплачены проценты по договору товарного займа;Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19- 35,64 руб. — принят к вычету НДС по оплаченным процентам.Бухгалтер ООО «Родина» вправе учесть проценты по договору товарного займа (без НДС) при расчете налога на прибыль согласно пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ.

Практическая ситуация 13

АО «Комбинат хлебопродуктов» в январе текущего года заключило договоры на оказание услуг по хранению пшеницы с АО «Хлебороб», АО «Хлеб», ООО «Восход» и АО «Данское» и в том же месяце приступило к их исполнению. Пшеница принимается на ответственное хранение по цене 750 руб. за тонну (в том числе НДС — 10%). Расчеты за услуги по хранению производятся натуроплатой исходя из цены пшеницы 750 руб. за тонну. Стоимость заказов на хранение зерна, рассчитанная исходя их плановых показателей тонно-дней хранения и учетного тарифа 1 тонно-дня хранения зерна, составила 2 руб. В налоговой учетной политике АО «Комбинат хлебопродуктов» определено, что объем выполняемых работ (услуг) также определяется в тонно-днях. Сроки хранения зерна, количество хранимого зерна и стоимость услуг по договорам хранения приведены в таблице 1.

Рассмотрите порядок формирования расходов на услуги по хранению зерна в налоговом учете.

Ответ

В январе расходы АО «КХП» составили: прямые расходы — 141 236,00 руб.; общепроизводственные — 41 764,00 руб.; общехозяйственные — 20 000 руб.

В конце января АО «КХП» подписаны акты сдачи-приемки услуг по хранению зерна с АО «Хлебороб» и ООО «Восход». В соответствии с учетной политикой АО «КХП»:

- учитывает затраты позаказным методом;

- ежемесячно распределяет косвенные расходы в бухгалтерском учете пропорционально объемам выполненных услуг по договорам хранения (заказам) в натуральных показателях (тонно-днях);

- ежемесячно списывает общехозяйственные расходы на реализованные услуги отчетного периода в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж».

Распределение косвенных расходов пропорционально выбранному натуральному показателю в бухгалтерском учете представлено в таблице.

Распределение косвенных расходов по заказам

——————————————————————T—————————T———————T——————————————————————————————————————¬

| Заказ | Объем |Процент| Расходы, руб. |

+————————T————————————+оказанных| +————————————————————T—————————————————+

| N |наименование| услуг по| |общепроизводственные|общехозяйственные|

|договора| заказчика |хранению,| | | |

| | |тонно—дни| | | |

+————————+————————————+—————————+———————+————————————————————+—————————————————+

|1/2004 |АО | 31 000 | 25,00| 10 441,00 | 5 000,00 |

| |»Хлебороб» | | | | |

+————————+————————————+—————————+———————+————————————————————+—————————————————+

|2/2004 |АО «Хлеб» | 46 500 | 37,50| 15 661,50 | 7 500,00 |

+————————+————————————+—————————+———————+————————————————————+—————————————————+

|3/2004 |ООО «Восход»| 15 500 | 12,50| 5 220,50 | 2 500,00 |

+————————+————————————+—————————+———————+————————————————————+—————————————————+

|4/2004 |АО «Донское»| 31 000 | 25,00| 10 441,00 | 5 000,00 |

+————————+————————————+—————————+———————+————————————————————+—————————————————+

|Итого | 124 000 | 100,00| 41 764,00 | 20 000,00 |

L—————————————————————+—————————+———————+————————————————————+——————————————————

Распределение фактических расходов отчетного периода между выполненными и незавершенными заказами (остатками НЗП) в бухгалтерском учете представлено в таблице.

Формирование себестоимости услуг по хранению

——————————————————————T—————————————————————————————————————————————————T—————————————————————————¬

| Заказ | Расходы, руб. | Фактическая |

| | | себестоимость, руб. |

+————————T————————————+——————————T————————————————————T—————————————————+———————————T—————————————+



Страницы: 1 | 2 | Весь текст