анализ производствен затрат

ВВЕДЕНИЕ

Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. Себестоимость продукции является главным пенообразующим фактором. Выживание субъекта хозяйствования в условиях конкуренции во многом зависит от способности поддерживать оптимальный уровень себестоимости продукции. Решение этой задачи зависит от многих факторов, важнейшими из которых являются стратегия в своей конкурентной среде и эффективность использования ресурсов. В соответствии с выбранной стратегией производитель относится к категории с низкой себестоимостью на массовом рынке или с хорошо зарекомендованными изделиями в роли игрока в нише рынка. Если производитель относится к категории работающего на массовом рынке, то необходима концентрация на себестоимости. Не меньшее внимание себестоимости должны уделять и производители, работающие в нише рынка, а также все другие субъекты хозяйствования, так как всем необходимо иметь достаточно высокий уровень рентабельности, обеспечивающий воспроизводство и расширение их деятельности.Цель работы – выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижения затрат на производство на примере Минского завода строительных материалов. Для достижения цели в работе поставлены и решены следующие задачи: анализ структуры затрат, ее динамики и оптимальности для получения прибыли; анализ динамики себестоимости по обобщающим показателям и факторов их изменения, поиск возможностей устранения факторов роста себестоимости; анализ себестоимости продукции по статьям; анализ общих факторов изменения себестоимости по статьям; анализ себестоимости единицы отдельных изделий с целью их удешевления (без снижения качественных параметров) и повышения конкурентоспособности; выявление резервов снижения себестоимости. Данной проблеме посвящено большое количество экономической, аналитической литературы. Наиболее комплексный анализ по данному вопросу можно найти в работах учёных-экономистов: Баканова М.И., Г.В.Савицкой, Е.В. Долгополова, В.И. Стражева, Н.И. Ладутько. 1. СУЩНОСТЬ, КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО. ОБЪЕКТЫ И ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ АНАЛИЗА Общая сумма расходов предприятия за определенный отчетный период содержит различные по экономическому содержанию расходы, основную часть которых составляют затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: 1.          материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); 2.          расходы на оплаты труда; 3.          отчисления на социальные нужды; 4.          амортизация основных фондов; 5.          прочие затраты. В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость: -                 приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции или используются в процессе производства для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки; -                 покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии; -                 работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями; -                 природного сырья; -                 приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление производственных зданий; -                 покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия; -                 потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли; -                 платежи предприятий за добычу природных ресурсов и выбросы (сбросы) в окружающую среду в пределах установленных лимитов; -                 стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения, акцизов, наценок, комиссионных вознаграждений, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями; -                 затраты предприятий на приобретение тары и упаковки. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. В элементе «Расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества. В данный элемент также включаются стимулирующие и компенсирующие выплаты, выплаты по системам премирования рабочих, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, выплаты согласно иным условиям оплаты труда в соответствии с применяемыми на предприятии формами и системами оплаты труда. В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, методов и правил. При этом начисление амортизации по основным фондам прекращается после истечения нормативного срока их службы при условии полного перенесения всей их стоимости на издержки производства и обращения. К элементу «Прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся: -                 налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком и относимые на себестоимость продукции; -                 плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и на приобретение основных средств и нематериальных активов); Непосредственно на предприятии поэлементная группировка затрат на производство используется для составления сметы затрат, выявления потребности в той части собственных оборотных средств, которая зависит от объема производственных затрат. При планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) затраты группируются по статьям калькуляции. Группировка затрат по статьям предназначена для организации аналитического учета издержек и калькулирования себестоимости продукции. Такая группировка позволяет определить экономическую выгодность производства отдельных изделий, соотношение основных и накладных расходов, производственные потери. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства. При этом целесообразно такое построение аналитического учета производственных затрат, которое обеспечивает максимально возможное выделение затрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретных изделий по данным первичных документов. Группировка затрат по калькуляционным статьям: 1.          сырье и материалы; 2.          возвратные отходы – вычитаются; 3.          покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера; 4.          топливо и энергия на технологические цели; 5.          заработная плата производственных рабочих; 6.          отчисления в бюджет и внебюджетные фонды от средств оплаты труда; 7.          расходы на подготовку и освоение производства; 8.          расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования; 9.          общепроизводственные расходы; 10.     общехозяйственные расходы; 11.     потери от брака; 12.     прочие производственные расходы. Сумма пп.1-12 составляет производственную себестоимость продукции (работ, услуг). 13.     коммерческие расходы. Сумма пп.1-13 составляет полную себестоимость продукции (работ, услуг). Группировка затрат по указанным признакам обеспечивается сначала на производственных счетах 20, 21, 23, 25, 26, 28, 31. Затем в журналах-ордерах 10 (при полной журнально-ордерной форме счетоводства) или 05 (в условиях сокращенной журнально-ордерной формы учета) затраты перегруппировываются по элементам и статьям калькуляции. В зависимости от источников покрытия расходы подразделяются на включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг); относимые на уменьшение балансовой прибыли; возмещаемые из чистой прибыли и других собственных источников. Для этой классификации руководствуются Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Производственные затраты связаны с производством продукции и показывают, во что обходится предприятию это производство. На уменьшении балансовой прибыли отражаются затраты, связанные с непроизводительной деятельностью предприятия, вызванные стихийными бедствиями, обусловленные нарушением хозяйственных договоров. К расходам, производимым за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, относятся затраты на социальную сферу и расходы, связанные с денежными выплатами, поощрениями, трудовыми и социальными льготами работникам. По роли в процессе производства затраты подразделяются на основные и накладные. Расходы непосредственно связанные с технологическим процессом относят к основным затратам. Сюда входят: прямые затраты сырья и материалов, покупные изделия и полуфабрикаты, оплата труда производственных рабочих, топливо и энергии для технологических целей и др. Расходы по обслуживанию производства и управлению являются накладными. В отдельную группу накладных расходов выделяются общие для предприятия административно-управленческие, хозяйственные и сбытовые расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом, учитываемые на счетах 26 и 43. Это затраты на оплату труда аппарата управления с отчислениями на социальные нужды, амортизация и содержание помещений и других основных средств общехозяйственного назначения, проценты за кредит и др., а также затраты на сбыт продукции (транспортировку, упаковку, рекламу и пр.). По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции или групп однородной продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямыми считаются расходы, которые могут быть отнесены на себестоимость определенных видов продукции непосредственно по данным первичных документов. К косвенным относятся затраты, которые не имеют прямой пропорциональной связи с отдельными видами продукции и включаются в их себестоимость пропорционально выбранной базе распределения. Затраты необходимо подразделять так же на переменные, размер которых изменяется в зависимости от изменения выпуска продукции, и условно-постоянные, абсолютная величина которых при изменении объема выпускаемой продукции существенно не меняется. Деление затрат на условно-постоянные и переменные весьма условно. Применительно к калькуляционной группировке затрат к условно-постоянным расходам, с некоторой долей условности, можно отнести общехозяйственные, частично общепроизводственные и коммерческие статьи расходов, все остальные статьи — к переменным расходам. Объектами анализа затрат на производство и себестоимости продукции являются показатели, приведенные на рисунке 1. При проведении анализа затрат на производство используются такие источники информации об экономических элементах затрат, как журнал-ордер № 10 (раздел 2 «Расчет затрат на производство по экономическим элементам») при полной журнально-ордерной форме счетоводства, а также форма статистической отчетности 5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)». Информацию о постатейном составе затрат содержат журнал-ордер № 10 (раздел 3 «Расчет себестоимости товарной продукции») или заменяющая его машинограмма, ведомости № 12 и № 15. Для анализа используются также плановые (отчетные) калькуляции отдельных изделий, данные аналитического учета по счету 20 «Основное производство», отражаемые в оборотных ведомостях (машинограммах) по каждому производственному подразделению предприятия, по отдельным видам или однородным группам продукции, а также данные аналитического учета по счетам 25, 26, 43. 

Экономические элементы затрат

Статьи себестоимости продукции

Себестоимость единицы отдельных видов продукции

Затраты на 1р. выпущенной и реализованной продукции в разрезе экономических элементов

Прямые материальные затраты

Прямые материальные затраты в себестоимости единицы продукции

Материальные затраты

Прямые трудовые затраты

Прямые трудовые затраты в себестоимости единицы продукции

Затраты на оплату труда

Расходы по обслуживанию производства и управлению

Косвенные расходы в себестоимости единицы продукции

Отчисления на социальные нужды

Коммерческие расходы

Амортизация основных фондов

Прочие затраты

2.1 Структура затрат на производство продукции Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные. Таблица 1. Анализ затрат на производство по элементам. 

Элемент затрат

Сумма, млн руб.

Структура затрат, %

1 полуг. 2006 г.

1 полуг. 2007 г.

+/- 

1 полуг. 2006 г.

1 полуг. 2007 г.

+/-

Материальные затраты

28168

63942

7156

36,1

37,7

1,6

Заработная плата

41000

42930

1930

26,3 

25,5

-0,8

Отчисления в фонд социальной защиты

12300

12880

580

7,9 

7,7

-0,2

Амортизация основных средств

6300

7000

700

4,0

4,1

+0,1

Прочие расходы

39968

42034

2066

25,6

24,9

-0,7

Полная себестоимость

155904

168336

12432

100,0

100,0

-

В том числе:

Переменные расходы

109134

118676

9542

70,0

70,5

+0,5

Постоянные расходы

46770

49660

2890

30,0

29,5

-0,5

Как видно из табл. 1, фактические затраты МЗСМ выше плановых на 12432 млн руб. или на 8%. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась. Общая сумма затрат (3общ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А): Зобщ = Σ(VВПобщ х УДi х Вi) + А. Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции: 1.По плану на плановый выпуск продукции: Σ(VВПпл * Впл) + Апл=155904; 2.По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: Σ(VВПпл* Впл)*Кmn + Апл=158744; 3.По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре: Σ(VВПфакт* Впл) + Апл=161280; 4.Фактические при плановом уровне постоянных затрат: Σ(VВПфакт* Вф) + Апл=165446; 5.Фактические: Σ(VВПфакт* Вфакт) + Афакт=168336 Т.о. в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции на 2,6 % (Кmn=1,026) сумма затрат возросла на 2840 млн. руб. (158744-155904). За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 2536 млн. руб. (161280-158744). Постоянные затраты возросли по сравнению с планом на 2890 млн. руб., что также послужило одной из причин увеличения общей сумы затрат. Общая сумма затрат выше плановой на 12432 млн. руб. (168336-155904) или на 8%, в т. ч. за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 5376 млн. руб. (161280-155904), за счет роста себестоимости продукции – на 7056 млн. руб. (168336-161280) или на 4,4%. Рост себестоимости продукции обусловлен ростом уровня цен на сырье и материалы (они возросли на 6450 млн. руб.), следовательно за счет ресурсоемкости себестоимость возросла на 606 млн. руб. (7056-6450). Значит, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции анализируемого предприятия составляет 91,4% (6450/7056*100), а внутренних — 8,6% (100-91,4). Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль произведённой продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Расчёт затрат на один рубль произведенной продукции: С/ВП . В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль произведенной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю. Таблица 2.Анализ затрат на рубль произведенной продукции. 

Год

МЗСМ

ОАО «Минскжелезобетон»

ОАО «Макродор»

Уровень показателя %

Темп роста %

Уровень показателя %

Темп роста %

Уровень показателя %

Темп роста %

2003

83,4

100

85,0

100

85,4

100

2004

82,5

98,9

83,4

98,1

84,2

98,6

2005

80,0

95,9

82,0

96,5

83,5

97,8

2006

81,2

97,3

81,8

96,2

84,0

98,4

2007

80,7

96,7

80,0

94,1

82,0

96,0

Из табл. 2 видно, что за пять лет МЗСМ добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль произведенной продукции. За этот период уровень данного показателя на МЗСМ снизился на 3,3 %, в среднем по отрасли – на 4 %, а у предприятия-конкурента – на 5,9 %. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль произведенной продукции МЗСМ отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнего периода имело лучшие исходные условия. Затраты на один рубль продукции по сравнению увеличились на 0,51 (0,95-0,44). Это произошло в результате резкого роста суммы общих затрат на производство по сравнению с предыдущим годом объём же реализации возрос в значительно меньшой пропорции.Следующий этап анализа – изучение выполнения плана и определение влияния факторов на изменение уровня данного показателя. Затраты на рубль произведенной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость произведенной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным, рассчитанным в п. 2.1 и по данным отдела бухгалтерского учета предприятия о выпуске товарной продукции.Товарная продукция: по плану — 192000 млн. руб,Фактически при плановой структуре и плановых ценах — 197000 млн. руб..Фактически по ценам плана – 201600 млн. руб.,Фактически по фактическим ценам – 208600 млн. руб.Таблица 3. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции

Затраты на рубль произведенной продукции, коп.

Фактор

Объем производства

Структура производства

Уровень удельных переменных затрат

Сумма постоянных затрат

Отпуск ные цены на продук цию

План155904:192000=81,20

План

План

План

План

План

Усл. 1158744:197000=80,58

Факт

План

План

План

План

Усл. 2.161280:201600=80,00

Факт

Факт

План

План

План

Усл.3.165446:201600=82,06

Факт

Факт

Факт

План

План

Усл. 4.168336:201600=83,50

Факт

Факт

Факт

Факт

План

Факт168336:208600=80,70

Факт

Факт

Факт

Факт

Факт

∆общ=80,7-81,2= -0,5 коп

-0,62

-0,58

+2,06

+1,44

-2,80

Аналитические расчеты показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль произведенной продукции на 0,5 коп. (80,7-81,2), в том числе за счет: увеличения объема производства продукции на 0,62 коп. (80,58 – 81,20); изменения структуры производства на0,58 коп. (80,0- 80,58); повышения оптовых цен на продукцию на 2,8 коп. (80,7 – 83,5). Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 2 и 1,44 коп. Сумма постоянных и переменных затрат в свою очередь зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. На МЗСМ за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов, энергии сумма, затрат в отчетном году возросла на 6450 млн руб., а за счет ресурсоемкости – на 606 млн руб. Затраты на рубль товарной продукции увеличились соответственно на 3,2 (6450 /201600 х 100) и 0,3 коп. (606/201600 х 100).Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль произведённой продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 4). Таблица 4.Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли 

Фактор

Расчет влияния

Изменение суммы прибыли, млн руб.

Объем выпуска произведённой продукции

-0,62 х 193200 / 100

+1198

Структура произведённой продукции

-0,58 х 193200 / 100

+1120

Уровень переменных затрат на единицу продукции

+2,06 х 193200/ 100

-3980

Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции

+1,44 х 193200/ 100

-2782

Изменение уровня отпускаемых цен на продукцию



Страницы: Первая | 1 | 2 | 3 | ... | Вперед → | Последняя | Весь текст